問：我公司系一家園林綠化企業(yè)，屬于建筑業(yè)中的其他建筑業(yè)，并已取得園林綠化企業(yè)資質(zhì)。主營業(yè)務為園林綠化工程、園林建筑工程、邊坡治理工程、礦山生態(tài)復綠工程的設(shè)計、施工和技術(shù)開發(fā)等。

　　我公司在外省承接一項園林綠化工程，簽訂了園林綠化施工合同，合同規(guī)定乙方包工包料，包工期，包質(zhì)量，包成活，包安全文明施工的方式承包施工。我公司的該項業(yè)務無論從形式和內(nèi)容上來說，都是承接工程并施工，并經(jīng)發(fā)包方的驗收進行竣工結(jié)算。

　　現(xiàn)發(fā)包方認為我公司系銷售苗木給該方，應開具苗木銷售發(fā)票給該方；而我公司認為，由于我們進行的是工程施工，理應到當?shù)亻_具建筑業(yè)發(fā)票給該發(fā)包方。發(fā)包方的理由就是，根據(jù)國稅函[2008]212號文的相關(guān)規(guī)定。

　　請問國稅函[2008]212號文的執(zhí)行對象，究竟是銷售苗木的納稅人呢，還是也包括我們這樣從事建筑業(yè)的納稅人？明確一點的是，我公司并不銷售任何苗木，所有該工程所需苗木皆需從外采購，并進行栽種、造型、布置，并按照建筑業(yè)的相關(guān)要求，對其進行一年的維護和保養(yǎng)。我們這種情況究竟是應該執(zhí)行營業(yè)稅暫行條例所規(guī)定的建筑業(yè)繳納營業(yè)稅還是應該執(zhí)行國稅函[2008]212號文繳納增值稅？

　　答：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第52號）第六條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。……

　　第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》[條款失效]（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定：六、問：對綠化工程應按何稅目征稅？

　　綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，貴公司承包園林綠化工程的同時外購苗木用于綠化工程，不屬于提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應視為提供應稅工程勞務，全額按“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”繳納營業(yè)稅。